2006年2月15日，财政部颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则（以下简称新准则）。新准则对金融企业会计处理有了更明确规定，尤其是金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报等4项与商业银行业务密切相关的具体准则的发布，将进一步促进中国银行业会计处理的国际趋同。
实施新准则对农业银行来讲机遇与挑战并存。一方面，新准则的实施是农行股份制改革的重要基础工作，是完善公司治理结构的重要手段，是满足监管要求、应对同业竞争的迫切需要，是提高经营管理水平的重要举措。因此农业银行应借助实施新准则之契机，全面提高自身会计处理和经营管理水平；另一方面，作为一项系统工程，实施新准则不仅仅是会计核算和报表编制层面的应用，更为重要的是把新准则的精髓和理念嵌入到业务流程中，“神似”胜于“形似”，应用新准则在实际工作中存在着很大的难度。我行会计部门自财政部发布新准则以来，充分认识实施新准则的紧迫性和艰巨性，积极做好各项筹备工作，取得了一定的进展，但准备过程中也发现很多问题，需要进一步探讨。
一、新准则实施准备的基本情况
（一）主要做法
1、加强领导，精心组织
实施新准则是一项复杂的系统工程，为了确保该项工作顺利推进，农业银行成立了以杨明生行长任组长的“实施新准则领导小组”，主要负责新准则实施过程中重大事项的决策。同时设立专门处室，作为实施新准则办公室的常设机构，负责新准则的理论研究和实践运用。领导的高度重视、部门的积极准备、同业的宝贵经验为农行应用新准则奠定了一定的基础，我行拟从现行会计制度直接过渡到新准则，一步到位地实施新准则。
2、梳理新旧准则差异，确定信息缺口
目前农业银行执行的财务会计制度主要是1993年版《金融企业会计制度》和《金融保险企业财务制度》，以及财政部、人民银行、银监会等陆续出台的一系列金融财会规定；在部分业务的会计核算和信息披露方面也一定程度地借鉴了2001年版的《金融企业会计制度》。为了尽快了解新旧准则的变化，领会新准则体系的内容、要点和精髓，我们从新旧准则的差异入手，逐一剖析新准则的变化，现已就各项新旧准则的差异进行了梳理，从而为下一步新旧准则的衔接以及会计报表的转换奠定了基础。
3、借助外部审计，进行会计报表转换农业银行正在进行的外部审计的目标是，按新的《企业会计准则》和《国际财务报告准则》编制2005年度财务报表，并分别出具审计意见。在外部审计中，会计部通过全过程参与，制定转换工作指引，明确报表缺口信息采集办法以及报表转换工作流程，实现报表的可持续转换。
（二）目前取得的进展
1、制定实施新准则规划，稳步推进新准则实施工作
为全面贯彻落实新准则，我行制定了实施新准则的整体规划。整体规划指出了农行实施新准则的指导思想、总体目标和总体思路，明确了实施新准则的主要任务，同时还就各阶段的工作任务进行了分解和统筹安排。
根据规划，我行将从自身实际出发，整体设计、分步实施、重点突破，按照新《企业会计准则》的要求，重新构建农业银行会计制度体系，改造现有业务系统和会计核算系统。争取用三到五年的时间建立一套适应现代商业银行管理要求、与国际惯例接轨并能适应农行股份制改造要求的会计确认、计量、记录、报告体系。同时，考虑到农行当前的实际和股改上市的要求，在过渡期内，对于现行制度与新准则及国际财务报告准则之间的差异，拟分别采取会计报表转换的方式加以处理。
2、已经完成会计基本制度（草稿）以及部分新业务核算办法的起草工作
按照整体规划方案的要求，我行已开始修订《会计基本制度》，结合农行实际情况，就新准则中诸如公允价值、实际利率、摊余成本等重要概念以及各种可选择会计政策的情形进行明确，目前已形成《会计基本制度（草稿）》。此外，还根据“重点突破”的原则，着手制定本外币资金交易、债券投资、金融衍生工具、资产证券化、贵金属交易、金融资产减值等业务的会计核算办法，为下一步系统改造提供制度支持。
二、新准则实施准备中存在的主要问题
（一）贯彻落实新准则的精髓对传统的银行管理提出了挑战，内部流程再造和风险管理机制重建迫在眉睫
应用新准则的意义不在于启用一套新科目，转变会计核算政策。其实质的意义在于借助新准则的实施，全面提升银行管理理念，将新准则中公允价值等先进理念融入银行日常经营管理的流程中去，引进现代风险管理方法和技术，大幅度提高风险管理水平。如金融资产的分类要体现高级管理层的风险管理意图、公允价值的确定需要有明确的程序和政策、公允价值运用产生的风险敞口需要与银行整体风险承受能力相匹配、损益波动的加剧可能会带来对企业价值的错误判断等。这些都对农业银行现有组织框架、风险管理政策与程序、业务流程、信息传输及信息评估机制带来挑战。
因此，为顺利执行新准则，需要根据信息披露和内控机制的要求对相关的业务流程进行再造，为新准则的执行搭建良好的制度环境。而对原来长期形成的业务流程和内部控制、风险管理机制进行改革，需要投入较高的成本和人力才能完成，是执行新准则将要面临的巨大挑战，同时也必将成为确保新准则在农行顺利实施的关键所在。
（二）各种估值技术的运用要求银行加快引入估值模型并进行参数设定，在较短时间内确立适当的估值模型难度较大
金融工具的发展要求运用日趋复杂的计量方法，许多情况下需要采用估值技术和计量模型。
1、公允价值取得和估值模型的建立
对于没有活跃市场的金融资产和负债，其公允价值难以直接获得，必须通过估值技术实现。估值模型的建立，关系到金融资产和金融负债公允价值确认的准确与否，和银行的业绩表现息息相关，存在一定的操作风险。估值模型本身很复杂，需要投入较高的成本和人力才能完成。
2、贷款减值计量需要专门的模型实现
对单笔金额重大的贷款，按照现金流贴现方式计量减值。预测现金流的过程，要考虑很多因素，如债务人的财务情况、抵押品的经营情况，还要考虑债务人所处行业发展前景、技术、市场、经济和法律环境等外界因素的影响，需要专门的模型实现。
对单笔金额不重大的贷款，按贷款组合计提减值准备，要求引入迁移模型。该模型要求银行有比较完备的历史数据，并对损失概率和贷款形态迁徙率有明确的要求。 但是农业银行分支机构较多，贷款笔数很多，在具体运用贴现现金流和贷款组合分析时，工作量极大，并且迁徙模型的运用在一定程度上还受到现有历史数据的制约。
3.非金融资产的减值也需要计量模型的支持
对非金融资产（固定资产、无形资产等）进行减值准备测试，需要计算现金流量现值和可变现净值。但由于固定资产不直接产生收入，其未来现金流量很难预计，且由于没有活跃的交易市场，其可变现价值也很难获取。
（三）更加透明、及时和相关的信息披露受到现有数据资源瓶颈的制约，建立数据仓库和采用先进的数据挖掘技术难度较大
新准则要求银行披露风险管理政策、各类风险描述性信息和量化信息，具体包括市场风险、信用风险、流动风险等。可以说新准则的要求是与监管当局的要求一脉相承的，通过强化信息披露来引入市场约束，也是当前国际银行业监管的一个重要思路，在新巴塞尔协议中，以最低资本要求、监管检查和市场约束(信息披露)等三大支柱取代了旧协议的单一资本充足率要求，而新准则强化信息披露也正是巴塞尔协议中市场约束这一支柱的重要体现。
但是农业银行长期以来主要依靠以“经验”为导向的管理方式，不仅历史数据的保存不规范，而且对数据加工尚未有足够的重视。虽然农业银行全系统数据“大集中”基本完成，但管理信息系统的建设还处在初始阶段，信息披露的数据并不能完全从业务系统中直接得到，而往往需要对大量业务数据进行综合、提炼以得出更有针对性的数据，这与新准则要求的含量大、质量高、及时的信息披露形成一定的矛盾，农行必须建立涵盖全部业务和管理信息的数据仓库平台，采用先进的数据挖掘技术，从而使信息披露工作建立在先进的、高效的系统平台之上。
（四）对现有系统的更新改造和新系统的开发压力较大
应用新准则并不是简简单单的会计政策转换，最为关键的是把新准则的精神和实质“植根”于银行体系内，改革和重整现有的会计报告流程和体系，让整个体系中有这样一种制度，使其对经济业务的记载符合新准则，而且能够把这些信息用来管理资本、风险和经济业务。这种“管理流程层面的切换”和“会计账目层面的切换”才能真正与新准则对接。
然而要将新准则真正运用到农业银行的会计报告流程和日常经营管理活动中，需要具备相应功能的电子化系统做支持。这就必须对农行目前的各种业务交易系统和会计核算系统进行改造，从核算基础和系统处理的更深层次去寻求财会体系改革的根本途径，以满足新准则的要求。因此农行必须根据新准则的要求，改进现有业务系统和核算系统，并开发建设估值系统。系统的改进和开发，需要投入大量人力物力以及较长的时间准备。
（五）新准则的宣传及全面普及培训工作时间紧、任务重
执行新准则涉及面广、技术难度大，不仅需要从理论层面掌握新准则的各项内涵，更要从实务操作的层面精通新准则的条款，尤其是新准则在许多地方都需要会计人员的职业判断，会计人员的专业素养和业务技能在很大程度上影响着新准则应用的深度和精度。因此要在农行系统内进行全面、扎实、细致的宣传和普及。从农行当前会计人员的整体情况看，与新准则要求的会计人员素质差距很大，培训任务很重，这也是最终决定新准则实施进程与质量的又一关键因素，是农行实施新准则的现实困难和重大挑战。
由此可见，实施新准则任务十分艰巨，绝不是一蹴而就的事情。但是，会计作为国际商业语言，对商业银行来讲执行与国际趋同的会计准则利远大于弊，按新准则编制财务报表将促使商业银行提高会计信息质量，更加真实公允地反映银行的财务状况、经营成果和现金流量。因此农业银行应从会计制度、流程、系统、人员、组织架构等多方面着手，稳步推进新准则的实施与运用。
